Mitä KHO ratkaisi
Korkein hallinto-oikeus käsitteli ennakkoratkaisua, jossa pelaaja A oli pelannut Euroopan talousalueen ulkopuolella sijaitsevilla nettikasinoilla (Nordicbet, FortuneJack ja Stake.com) bitcoineilla. Pelitoiminta oli volyymiltaan poikkeuksellisen suurta: vuonna 2021 bruttovoittoja kertyi 15 594 626 euroa ja tappioita 15 714 653 euroa, eli nettotulos oli noin 120 000 euroa tappiollinen. Vuonna 2022 voitot olivat 63 959 euroa ja tappiot 166 063 euroa.
A vaati, että toiminta katsottaisiin tulonhankkimistoiminnaksi (pääomatuloa), toissijaisesti elinkeinotoiminnaksi tai kolmassijaisesti SEUT 63 artiklan pääomien vapaan liikkuvuuden nojalla verovapaaksi arpajaisvoitoksi.
KHO hylkäsi kaikki vaatimukset. Ratkaisun mukaan ETA-alueen ulkopuolella pelatusta kasinopelaamisesta saadut bruttovoitot verotetaan ansiotulona tuloverolain 61 §:n nojalla, eikä tappioita voi vähentää.
KHO:n perustelut
KHO nojautui Verohallinnon ennakkoratkaisun perusteluihin: kasinopelaamisessa voitot perustuvat puhtaaseen sattumaan ja pelin tuotto-odotus on negatiivinen (palautusprosentit 90–99,7 %). Tulon saaminen ei perustu pelaajan omaan toimintaan ja taitoon vakaan tulonhankkimistoiminnan tavoin, joten kasinopelaamisesta ei synny vähennyskelpoisia tulonhankkimiskuluja.
Lisäksi unionin tuomioistuimen ratkaisuun C-275/92 Schindler viitaten KHO totesi, että arpajaistoiminta on palvelutoimintaa, johon ei sovellu pääomien vapaa liikkuvuus.
Ratkaisu syntyi äänestyksen jälkeen: oikeusneuvokset Anne Nenonen ja Mikko Pikkujämsä jättivät eriävän mielipiteen, samoin esittelijä Otto Kumpulainen.
Veronmaksukykyperiaate jäi taka-alalle
Immense Groupin Suomen toimitusjohtaja Joonas Karhu on käsitellyt ratkaisua LinkedIn-julkaisussaan veronmaksukykyperiaatteen näkökulmasta. Karhun mukaan periaatteen ydin on, että verotus tulisi mitoittaa todelliseen taloudelliseen kantokykyyn — eli toteutuneeseen nettotuloon, ei bruttovoittoon.
Vaikka pelaamisen kokonaistulos oli noin 200 000 euroa tappiollinen, korkein hallinto-oikeus katsoi voitot veronalaiseksi tuloksi, kun taas tappiot eivät olleet vähennyskelpoisia.
Karhu huomauttaa, että nettikasinot tarjoavat pelaajille tarkat peli- ja transaktioraportit, joten nettotuloksen todentaminen olisi käytännössä mahdollista jopa pelisessiotasolla. Siitä huolimatta verotus perustui nyt bruttovoittoon.
Karhu pitää KHO:n perusteluja huomattavan niukkoina ottaen huomioon ratkaisun periaatteellisen merkityksen ja 15,6 miljoonan euron verotettavan tulon. Hän muistuttaa, että hallinnon perusteluvelvollisuus on osa hyvää hallintoa ja kytkeytyy perustuslakiin. Karhun mukaan veronmaksukykyperiaatetta tulisi arvioida toiminnan luonteesta riippumatta — KHO sen sijaan kytki periaatteen suoraan toiminnan luokitteluun ja omaksui kapean tulkinnan.
Veronkorotus ja rikosvastuun uhka
Karhu nostaa esiin, että odottamattoman verotettavan tulon lisäksi pelaajille voi koitua veronkorotus tai jopa rikosoikeudellisia seuraamuksia. Veronkorotus voidaan määrätä, jos veroilmoituksessa on ilmoitettu tuloja liian vähän tai vähennyksiä liikaa ja virhe on olennainen — nettikasinopelaamisessa tämä kynnys ylittyy helposti suurten panosvolyymien ja korkean palautusprosentin vuoksi.
Ilmoitusvelvollisuuden laiminlyöntiä arvioidaan objektiivisesti: pelaajan oma käsitys verokohtelusta tai laiminlyönnin syyt eivät ole ratkaisevia. Tahallisissa tapauksissa kyseeseen voi tulla veropetos tai törkeä veropetos.
Karhu kysyy aiheellisesti, kuinka pitkälle yleinen lainvelvollisuus voi ulottua tilanteessa, jossa lopputulos vaikuttaa terveen järjen vastaiselta — pelaaja voi joutua maksamaan veroa miljoonista, vaikka olisi nettomääräisesti hävinnyt.
Vaikutus vuoden 2027 lisenssijärjestelmään
Karhun arvion mukaan ratkaisu tulee toimimaan ennakkotapauksena myös uudessa rahapelijärjestelmässä. Vaikka tapaus koski ETA-alueen ulkopuolisia operaattoreita, sama linja todennäköisesti ulottuu kaikkeen Suomen lisenssijärjestelmän ulkopuoliseen kasinopelaamiseen.
Toisin sanoen 1.7.2027 alkaen voittoja Suomen lisenssin ulkopuolisilta operaattoreilta verotetaan bruttoperusteisesti — myös silloin, kun pelaaja on tehnyt nettotappiota. Tämä luo voimakkaan taloudellisen kannustimen pelata vain Suomen lisenssin saaneilla operaattoreilla, joilta saadut voitot ovat tuloverolain 85 §:n nojalla verovapaita.
Voitto.netin päätoimittaja Sampo Mannilan mukaan KHO:n ratkaisu paljastaa rahapelijärjestelmän systeemisen ongelman: verotus rangaistaan paitsi pelaamisesta myös lain epäselvyydestä. Mikäli vuoden 2027 lisenssijärjestelmästä halutaan toimiva, lainsäätäjän on selkiytettävä lisenssin ulkopuolisten voittojen kohtelua sekä pelaajien ilmoitusvelvollisuutta — muuten harmaa pelaaminen ei vähene, vaan siirtyy yhä piiloon ja altistaa pelaajat veropetossyytteille.
Pelaajan näkökulma: pysy lisensoiduilla sivustoilla
Voitto.netin päätoimittaja Sampo Mannila pitää ratkaisua pelaajan kannalta absurdina, mutta odotettuna.
Tämä KHO:n päätös on pelaajan kannalta absurdi, mutta kuvaa täydellisesti sitä epävarmuutta, johon ETA-alueen ulkopuolisilla kasinoilla pelaaminen voi johtaa. Pelaaja oli kokonaisuudessaan 100 000 euroa tappiolla, mutta verotuksellisesti hänet katsottiin 15,6 miljoonan euron tulonsaajaksi. Tämä on viesti jokaiselle suomalaiselle pelaajalle: pysy Maltan tai Viron lisensseillä toimivilla sivustoilla, niin tällaisia yllätyksiä ei tule." — Sampo Mannila, päätoimittaja, Voitto.net
Mannilan mukaan ratkaisu ei tullut alalla yllätyksenä, mutta sen lopputulos havainnollistaa pitkään tunnistetun rakenteellisen ongelman.
Verottaja laskee tuloksi pelkät bruttovoitot, ei nettotulosta. Kun kyseessä on tuhansia pyörähdyksiä ETA-alueen ulkopuolisella sivustolla, bruttovoittojen summa voi kasvaa miljooniin, vaikka pelaaja olisi kokonaisuutena tappiolla.
Mannila huomauttaa, että heinäkuussa 2027 voimaan tuleva uudistus tekee veroriskistä konkreettisemman tavalliselle pelaajalle. Käytännössä KHO:n linjaus on järeämpi kanavointityökalu kuin operaattoreille asetettu 22 prosentin GGR-vero. Hän suosittaa pelaajia valitsemaan jatkossakin vain MGA:n tai Viron EMTA:n lisensoimia kasinoita — ja Suomen lisenssin avauduttua sen alaisia sivustoja.
Anjouanin tai Curaçaon kaltaisilla kevyillä lisensseillä toimivien sivustojen kanssa ei kannata leikkiä, jos liikkeellä on yhtään isompia summia.
ETA-alueen ulkopuolisella sivustolla 'verovapaa kasino' on harhakuva — verottaja kyllä löytää voitot, mutta tappioita ei voi vähentää. Jos kuukauden aikana pyörittää sloteissa euron panoksilla, bruttovoittoja voi kertyä helposti viisinumeroisia summia, vaikka tili olisi miinuksella. Ja juuri näistä bruttovoitoista maksetaan ansiotuloveroa.
Pelilisenssi on Mannilan mukaan Suomessa pelaajan kannalta tärkein yksittäinen tekijä — ei pelivalikoima, ei bonus, vaan se, mihin lainkäyttöalueeseen operaattori on sitoutunut.